|
Особенности налогообложения лизинговых операций
Налог на прибыль
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль особый интерес
вызывает порядок использования лизинговыми компаниями льготы,
предусмотренной пунктом 4.1 Инструкции о порядке исчисления налога на
прибыль, в отношении лизингового имущества. Напомним, что в соответствии
с указанным пунктом Инструкции при исчислении налога на прибыль
облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и
расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий,
уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы
материального производства на финансирование капитальных вложений
производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти
цели, включая проценты по кредитам.
Однако по своему определению лизинг представляет собой вид
инвестиционной деятельности, а следовательно, не относится к сфере
материального производства. В связи с этим, а также на основании письма
Минфина РФ от 11 марта 2001 г. N 04-02-05/2/19 по имуществу,
приобретенному в качестве предмета лизинга, льгота по налогу на прибыль
не предусмотрена.
Налог на добавленную стоимость
Здесь следует обратить внимание на следующий момент. Действовавшей до 1
января 2001 года нормой Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О
налоге на добавленную стоимость" (подпункт "я" пункта 1 статьи 5)
предусматривалось освобождение от налога на добавленную стоимость
платежей малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме.
Вступившая в силу с 1 января 2001 года глава 21 "Налог на добавленную
стоимость" части второй НК РФ аналогичной нормы не предусматривает.
Таким образом, начиная с 1 января 2001 г. платежи малых предприятий по
лизинговым сделкам подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
Налог на имущество
В соответствии с пунктом 4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995
г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
предприятий" в перечне счетов, остатки по которым принимаются при
определении налогооблагаемой базы налога на имущество, присутствуют
счета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные
ценности" (за минусом суммы износа). Как уже было отмечено ранее в
соответствии с Законом о лизинге предмет лизинга в зависимости от
условий договора учитывается либо на балансе лизингодателя либо на
балансе лизингополучателя. При этом согласно Указаниям учет лизингового
имущества на балансе одной из сторон договора лизинга предполагает его
забалансовый учет у другой стороны договора. Поскольку забалансовые
счета не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на имущество,
то плательщиком указанного налога является та сторона договора лизинга,
которая учитывает предмет лизинга на своем балансе.
Налог на пользователей автомобильных дорог
В соответствии с пунктами 25 и 35 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г.
N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные
фонды" объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных
дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ,
услуг), без учета налога с продаж, налога на добавленную стоимость,
акцизов, а также экспортных пошлин.
Согласно пункту 33.5 выручка от реализации услуг по предоставлению в
аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества,
находящегося в государственной и муниципальной собственности), подлежит
налогообложению на общих основаниях.
Таким образом, лизингодатель уплачивает налог на пользователей
автомобильных дорог со всей суммы лизингового платежа без учета налога
на добавленную стоимость.
Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций
в организациях агропромышленного комплекса.
Лизинг является одной из форм кредитования государством
сельскохозяйственных товаропроизводителей. Такое кредитование
осуществляется государством не напрямую, а через лизинговые компании,
которым на возвратной основе за счет средств федерального лизингового
фонда предоставляются денежные средства на приобретение в качестве
предметов лизинга машиностроительной продукции и племенного скота.
Порядок обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной
продукцией и приобретения племенного скота на основе финансовой аренды
(лизинга) утвержден постановлением Правительства РФ от 29 октября 1997
г. N 1367 "О совершенствовании лизинговой деятельности в
агропромышленном комплексе Российской Федерации".
Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения
сельскохозяйственными товаропроизводителями основных средств на
лизинговой основе изложен в Отраслевых методических рекомендациях по
учету основных средств в сельскохозяйственных организациях
(предприятиях), утвержденных приказом Минсельхозпрода РФ от 16 декабря
1998 г. N 769 (далее - Отраслевые методические рекомендации).
Бухгалтерский учет лизинговых операций по договорам, предметом которых
является приобретение машиностроительной продукции, осуществляется у
лизингополучателей - сельскохозяйственных товаропроизводителей в
общеустановленном порядке, описанном в предыдущих разделах статьи.
Несколько иначе отражаются в учете сельскохозяйственного предприятия
операции по договору лизинга, заключаемого с целью приобретения
племенного скота.
Прежде всего необходимо отметить, что согласно письму Минсельхозпрода РФ
от 1 июля 1998 г. N 5-31/1122 "Об отражении в бухгалтерском учете
лизинговых операций у лизингодателя" (далее - Письмо Минсельхозпрода РФ)
в связи с тем, что племенные животные требуют дальнейших расходов по их
содержанию и выращиванию и от них получают животноводческую продукцию
(молоко, приплод, прирост и т.д.), в договорах лизинга в обязательном
порядке должна быть предусмотрена их постановка на баланс
лизингополучателя.
В соответствии с пунктом 7.10 Отраслевых методических рекомендаций
приобретение молодняка племенного скота на условиях договора лизинга
отражается в учете сельскохозяйственного предприятия проводками:
-дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" кредит счета 76,
субсчет "Арендные обязательства" - на сумму стоимости молодняка, за
исключением налога на добавленную стоимость;
-дебет счета 19 кредит счета 76, субсчет "Арендные обязательства" - на
сумму налога на добавленную стоимость;
-дебет счета 11 кредит счета 10, 23, 69, 70, 76 - на сумму затрат,
связанных с получением молодняка.
Согласно пункту 7.13 Отраслевых методических рекомендаций на сумму
погашенных арендных платежей дебетуют счет учета расчетов с разными
дебиторами и кредиторами, субсчет "Арендные обязательства", лицевой счет
соответствующей лизинговой компании (лизингодателя) и кредитуют счет
учета денежных средств на счетах в банках:
-дебет счета 76, субсчет "Арендные обязательства" кредит счета 51.
В отношении лизингодателя Отраслевыми методическими рекомендациями (с
учетом письма Минсельхозпрода РФ) установлены следующие особенности
бухгалтерского учета лизинговых операций.
Как сообщается в пункте 7.2 Отраслевых Методических рекомендаций,
письмом Минсельхозпрода РФ, согласованным с Департаментом методологии
бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ, установлено, что
лизинговая компания (лизингодатель) бюджетные средства, полученные из
лизингового фонда на возвратной основе, учитывает на счете учета целевых
финансирования и поступлений в корреспонденции с дебетом счета учета
денежных средств на счетах в банках, из чего следует, что на счете учета
целевого финансирования и поступлений должен быть открыт отдельный
субсчет "Средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе".
Данная операция должна быть отражена в учете лизингодателя следующим
образом:
1) при применении действующего Плана счетов:
-дебет счета 55 "Специальные счета в банках" кредит счета 96 "Целевые
финансирование и поступления", субсчет "Бюджетные средства лизингового
фонда, полученные на возвратной основе" - на сумму полученных их бюджета
денежных средств;
2) при применении нового Плана счетов:
-дебет счета 55 кредит счета 86 "Целевое финансирование", субсчет
"Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе"
- на сумму полученных из бюджета денежных средств.
Согласно пункту 7.5 при перечислении средств Федерального лизингового
фонда поставщикам машиностроительной продукции и племенного скота
лизинговая компания (лизингодатель) оформляет проводку:
-дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 51
- на сумму перечисленных денежных средств.
При этом счет учета финансирования и поступлений, субсчет "Бюджетные
средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе" не
уменьшается.
Возврат бюджетных средств (уменьшение лизингового фонда у лизинговой
компании) оформляется проводкой:
1) при применении действующего Плана счетов:
-дебет счета 96, субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда,
полученные на возвратной основе" кредит счета 55;
2) при применении нового Плана счетов:
-дебет счета 86, субсчет "Бюджетные средства лизингового фонда,
полученные на возвратной основе" кредит счета 55.
В остальном бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя
осуществляется в общеустановленном порядке.
"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2001 г.
|
Главная > Лизинговые услуги > Отражение в учете
